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营改增政策下某建筑公司纳税筹划探析

发布时间:2020-11-04 00:27 论文编辑:admin 价格: 所属栏目:毕业论文

摘 要 随着营改增的全面推进,建筑行业在2016年5月1日纳入了营改增的范围。建筑行业的税率、财税管理、办税流程等方面都与营改增前有较大的改变。由于营改增前后税制的变化,建筑企业原来的经营模式和运行机制已不再适用于现行的增值税税制。营改增的目的是

摘  要
  
  随着“营改增”的全面推进,建筑行业在2016年5月1日纳入了“营改增”的范围。建筑行业的税率、财税管理、办税流程等方面都与“营改增”前有较大的改变。由于“营改增”前后税制的变化,建筑企业原来的经营模式和运行机制已不再适用于现行的增值税税制。“营改增”的目的是进一步完善税制,引导企业转型升级,激发市场活力。在“营改增”的背景下,建筑企业有了更大的纳税筹划空间,企业更应该结合自身实际情况,抓住这样难得的机遇,快速适应税制改变带来的变化,提高盈利能力,增强竞争力。


营改增政策下某建筑公司纳税筹划探析
 
  
  通过对K建筑企业“营改增”前后的经营状况、纳税结构比对分析,测算出“营改增”后增值税成为该企业的第一大税种,增值税纳税筹划是企业税负优化的重点。本文以K建筑企业某项目为研究对象,对其在“营改增”前后两个税制下的税负进行对比分析,发现该项目在“营改增”后税负上升了2.42%;再将K建筑企业税负与同行业上市公司进行比较,发现K建筑企业税负偏高。企业税负偏高的主要原因是原材料、人工费以及机械设备等项目成本抵扣力度较小。基于此,从进项税额以及销项税额的五个方面进行纳税筹划:拆分EPC合同、加大简易计税项目占比降低企业销项税额;构建原材料供应商和机械设备租赁公司组合模型,借助组合模型,将各供应商报价代入模型与对应的临界值进行对比判断,帮助企业在供应商中优中选优,选择相关成本税费更低的原材料供应商和机械设备租赁公司,减少企业的税收负担;转变劳务用工思路和方式,减少建筑工队和临时人员的使用,多与专业的劳务分包公司合作,增加人工劳务成本的抵扣力度。通过纳税筹划,企业税负由筹划前的2132.56万元减少为筹划后的2030.21万元,实现节税102.24万元。
  
  关键词:
    “营改增”;建筑企业;纳税筹划;增值税。
  
  Abstract
  
  With the comprehensive prom otion of "replacing business tax with value-added tax", the construction industry was officially included in the scope of "replacing business tax with value-added tax" on May 1, 2016.The tax rate, financial and tax management, tax process and other aspects of the construction industry have changed a lot compared with those before "replacing business tax with value-added tax".Due to the change of tax system before and after the change of business tax to value-added tax, the original business model and operation mechanism of construction enterprises are no longer applicable to the current value-added tax system.The purpose of "replacing business tax with value-added tax" is to further improve the tax system, guide the transformation and upgrading of enterprises, and stimulate market vitality.In the context of "replacing business tax with value-added tax", construction enterprises have more space for tax planning. Enterprises should seize such a rare opportunity in combination with their own actual situation, quickly adapt to the changes brought about by the change of tax system, improve their profitability and enhance their competitiveness.
  
  Through the comparison and analysis of the business situation and tax structure of K construction enterprise before and after "replacing business tax with value-addedtax", it is estimated that the value-added tax becomes the largest tax type of the enterprise after "replacing business tax with value-added tax", and the tax planning ofvalue-added tax is the key to optimize the tax burden of the enterprise.This paper takes a certain project of K construction enterprise as the research object, and makes acomparative analysis of its tax burden under the two tax systems before and after "replacing business tax with value-added tax", and finds that the tax burden of thisproject has increased by 2.42% after "replacing business tax with value-added tax";then compares the tax burden of K construction enterprise with that of Listed Companies in the same industry, and finds that the tax burden of K construction enterprise is on the high side.The main reason for the high tax burden of enterprises is that the cost deduction of raw materials, labor costs and mechanical equipment is relatively small.Based on this, tax planning is carried out from five aspects of input tax and output tax:Split EPC contracts, increase the proportion of simple tax items and reduce the output tax of enterprises;Build a combination model of raw material suppliers and mechanical equipment leasing companies, with the help of the combination model, substitute the quotation of each supplier into the model and make a comparative judgment with the corresponding critical value, so as to help enterprises select the best among suppliers, select raw material suppliers and mechanical equipment leasing companies with lower relevant costs and taxes, and reduce the tax burden of enterprises;Change the idea and method of labor employment,reduce the use of construction teams and temporary personnel, cooperate more withprofessional labor subcontractors, and increase the deduction of labor cost.Through tax planning, the tax burden of enterprises has been reduced from 21.3256 million yuan before planning to 20.0321 million yuan after planning, realizing tax saving of 1.0224 million yuan.
  
  Key word:    "replacing business tax with value-added tax"; construction business;Tax Planning;Value added tax。
  
  1. 绪论
 
  
  1.1 、研究背景及意义。
  
  1.1.1、 研究背景。
  

  稳中求进是当前和今后一个时期党和国家各项工作的总基调。放眼我国改革开放 40 年来的发展历程,各项工作的开展都是循序渐进的。古人云“万物得其本着生,百事得其道者成。”我国全面推行“营改增”,是顺应经济全球化,紧跟世界治理体系变革的正确举措。“营改增”,顾名思义就是将营业税改为增值税,即征收营业税的行业改为征收增值税。随着经济的快速发展,营业税重复征税的弊端也更为凸显。全面推开“营改增”将实现增值税对货物以及服务领域的全面覆盖,从根本上打通增值税抵扣链条,这样既可以消除重复征税,又能降低企业负担,优化完善税制的同时,可以促进经济快速发展,更有利于市场的良性竞争。
  
  2016年5月1日,建筑业被正式纳入“营改增”大军。自2011年首次发布“营改增”方案,通过不断扩大试点范围和试点行业,最终才将建筑业正式纳入“营改增”改革范围,这与我国建筑业业务复杂多样、涉税环节多是密不可分的。“营改增”改革的推行,也暴露出我国建筑业长期积累的行业问题。在自身管理粗放、施工周期长、施工技术工艺陈旧、采购供应多元复杂和传统经营管理观念难以改变等因素的综合影响下,一些建筑企业的减税效果并不显着,企业税负仍然偏高,企业的经济效益也并未得到最大程度的提高。与此同时,随着“营改增”的推进,改革政策不断推陈出新,企业进行纳税筹划的方向和措施也需要随之改变。如何紧跟国家政策走向,选择合法又契合企业自身实际的纳税筹划方案,以此来适应不断变更的内外部环境以便获得更长远的发展成为了建筑企业急需解决的问题。
  
  1.1.2、 研究意义。
  
  “营改增”是深化财税体制改革的重头戏和供给侧结构性改革的重要举措。“营改增”的改革初衷是通过一系列改革政策的实施,从根本上打通增值税抵扣链条,消除重复征税,优化完善税制,确保所有行业的税负只减不增。但在“营改增”的实行过程中,建筑行业税率从“营改增”前的3%增加到最初的11%,后降为10%, 再到现行的9%,建筑企业的税收负担率压力还是比较大的,如何减少税费支出,实现“营改增”后行业税负只减不增,增值税筹划就变得必不可少,具体的纳税筹划对策,不但可以降低建筑企业的实际税负,还可以有效提升企业的综合盈利水平。
  
  (1)理论意义在纳税筹划方面,目前主要涉及大型企业和高新企业的纳税筹划研究相对较多,出版了不少的专着和发表了大量的研究性论文,建筑业作为最后纳入“营改增”范围的行业,因其改革时间短再加上行业复杂政策繁多,所以针对“营改增”后建筑企业纳税筹划方面的研究滞后了很多。研究“营改增”后K建筑企业的纳税筹划,可以在“营改增”当下的政策背景下,结合企业具体情况发现“营改增”对建筑企业纳税筹划的影响,发现一些现实问题并给出建设性的意见,为我国“营改增”后建筑企业的纳税筹划理论研究领域提供优质案例。
  
  (2)现实意义“营改增”以来,即便没有了重复征税,完善了抵扣链条,但从K建筑企业层面来看,该企业2016年税负为5.17%,2017年税负为5.91%,2018年税负为5.62%,个别项目税负测算甚至达到了5.72%,与同行业上市公司税负相比较,K建筑企业税负仍然偏高。与此同时,建筑业税法规定的不断调整与补充,对企业的纳税筹划也提出了全新的要求。因此,做好“营改增”后K建筑企业的纳税筹划工作迫在眉睫。
  
  1.2 、国内外研究现状。
  
  1.2.1 、国外研究现状。

  
  很多学者都对增值税的优越性作出了肯定。Allen A. Tyler(1992)通过对采用增值税税制的国家进行对比分析,研究得出如果增值税的征税范围不够广泛的话,那么对应的国家税收也将不够充足,从而出现财政收入亏缺的情况[1]。Michael和Ben(2010)则通过对1985年到2010年这二十五年间全球143个实行增值税税制国家的相关数据进行研究,分析了征收增值税对经济、财政收入的影响,继而得出征收增值税不但有利于消除重复增税,还可以促进产业结构的优化,同时开征增值税也可以促进就业和税制优化等的结论[2]。Keen,Michael(2007)等人认为增值税在降低公共资金的边际成本上效果良好,此外,他们认为增值税在引导政府优化税收比率上也发挥着积极的作用[3]。Radu Claudia Florina(2012)在研究中指出开征增值税可以有效避免企业重复纳税,如果国家扩大增值税税收基础的话,那么对应的国家的经济发展也将稳中向好,同时也鼓励其他国家大力推广征收增值税[4]。Mohammad Alizadeh,Masoue Motallabi(2016)表示国家实行增值税税制将利于社会的发展和政府的稳定。与此同时,征收的增值税越多,那么政府发展的也会越快[5]。
  
  在纳税筹划方面,学者们也纷纷表示了纳税筹划对企业的长久发展有着重要影响。William Cravens(1998)搜集了大量数据给作为企业经营管理者提出了如顺应政府政策等一系列纳税筹划建议[6]。Joseph和W.Neff(2012)指出税收筹划要将眼光放长远,企业进行纳税筹划时不能够只看重一时的税负高低,而要把纳税筹划和企业的发展战略联系在一起,把纳税筹划的战略地位有所提高[7]。
  
  学者们也对企业开展纳税筹划可能带来的好处进行了研究。Fischer,Rupert,Wartick(2001)等学者认为纳税筹划可以让企业通过合法的方式来减少税费成本的支出,继而增加企业的资金流动性,促进企业经济增长;与此同时,企业进行纳税筹划还能够形成良性循环,推进国家的经济发展[8]。Edward(2001)则认为在综合分析企业收益和税收的时候,要充分考虑到企业的财务情况与税收成本之间是存在一定关系的。当企业进行了合理有效的纳税筹划时,企业的收益也将具有一定的优势[9]。John Doyle(2010)研究得出:企业如果进行了合理有效的纳税筹划方案设计,企业的发展成本也将大大降低。与此同时,还可以企业增加的税后净利润作为奖励分发给管理者进行激励,这样可以继续促进企业更加主动地制定纳税筹划方案[10]。GA Mcgill和E Outslay (2014)在研究中将绩效考核和纳税筹划进行了结合,他们认为如果对公司的管理层进行激励,那么对应的就会减少应纳税额。公司积极地进行纳税筹划,最终不仅可以激发工作效率,同时也可以减少税负提升盈利[11]。
 
  
  1.2.2、国内研究现状.
  1.2.3、研究述评
  1.3、研究思路与研究方法
  1.3.1、研究思路.
  1.3.2、研究方法.
  1.4、创新点.
  
  2.  相关理论基础.
  

  2.1、“营改增”.
  2.1.1、营业税
  2.1.2、增值税
  2.1.3、“营改增”及其发展
  2.2、纳税筹划
  2.2.1、纳税筹划概念的界定
  2.2.2、纳税筹划基本原则.
  2.2.3、纳税筹划常用方法.
  
  3.  K建筑企业经营状况及纳税现状分析.
  
  3.1 、K建筑企业经营状况
  3.1.1、 K建筑企业主要业务.
  3.1.2 、K建筑企业组织结构及人员构成.
  3.1.3、 K建筑企业经营状况.
  3.2、K建筑企业纳税现状分析.
  3.2.1、K建筑企业纳税情况分析
  3.2.2、K建筑企业税负分析
  3.2.3、K建筑企业ST项目纳税分析
  
  4.  “营改增”后K建筑企业纳税筹划背景分析.
  
  4.1、 K建筑企业纳税筹划的必要性与可行性.
  4.1.1、 K建筑企业纳税筹划的必要性.
  4.1.2、K建筑企业纳税筹划的可行性
  4.2、K建筑企业税负偏高原因分析.
  4.2.1、部分原材料无法抵扣进项税额.
  4.2.2、人工费进项税额抵扣难度大
  4.2.3、机械设备抵扣力度小
  4.2.4、合同管理水平欠佳
  4.2.5、纳税筹划意识不足
  
  5.  “营改增”后K建筑企业纳税筹划方案设计.
  
  5.1 、K建筑企业纳税筹划整体思路
  5.2、增值税销项税额的纳税筹划
  5.2.1、拆分EPC合同,提高合同管理水平.
  5.2.2、加大简易计税项目占比
  5.3、增值税进项税额的纳税筹划.
  5.3.1、原材料供应商选择的纳税筹划
  5.3.2、人工劳务成本的纳税筹划
  5.3.3、机械设备的纳税筹划.
  5.4、纳税筹划效果分析.
  5.5、纳税筹划保障措施.
  5.5.1、增强企业管理者的纳税筹划意识
  5.5.2、优化K建筑企业的组织结构.
  5.5.3、提高财税人员的专业素养
  5.5.4、紧跟政策走向充分享受优惠政策.
  5.5.5、建立和谐的税企关系

  6.  结论

  “营改增”以来,为进一步完善税制,引导产业结构升级,激发市场活力,国家不断出台税收优惠政策帮助企业降低税负。建筑业作为最后一批纳入“营改增”试点范围的行业,也在积极应对“营改增”带来的影响,积极向优惠政策靠拢,不断提升企业综合利益。

  在“营改增”的大背景下,通过对K建筑企业“营改增”前后的经营管理、纳税情况、税负变化以及具体项目的纳税测算等可以得出以下结论:

  (1)“营改增”后K建筑企业纳税筹划空间增大国家陆续出台的税收政策促使现行税制更加完善,也使得现有的增值税抵扣链条更加完备,给企业纳税筹划提供了良好的外部环境和筹划空间。“营改增”后增值税作为企业纳税结构占比最大的税种,是K建筑企业纳税筹划的重点。因纳税人筹划意识不强,部分原材料、人工劳务以及机械设备等进项税额抵扣力度小等因素的影响,企业个别项目税负测算上升,与同行业上市公司相比较K建筑企业税负偏高,存在较大的纳税筹划空间。

  (2)从增值税进项税额和销项税额两方面进行纳税筹划可以降低企业税负“营改增”后K建筑企业的主要筹划对象是增值税,企业可以从销项税额和进项税额两大方面开展纳税筹划工作。对于销项税额的筹划,K建筑企业可以通过拆分EPC合同、加大简易计税项目占比等筹划措施来降低企业的销项税额;与此同时,要进一步加大企业进项税额的取得和抵扣。

  K建筑企业可以借助原材料供应商和机械设备租赁公司组合模型,将各供应商报价代入模型与对应的临界值进行对比判断,帮助企业在供应商中优中选优,选择相关成本税费更低的原材料供应商和机械设备租赁公司;转变用工思路,加强与专业劳务公司的合作,取得增值税专用发票抵扣税额,解决人工费进项税额抵扣难的问题,减少企业税费成本的支出,降低企业税负。
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  参考文献